上市企业会计违规行为核算剖析

发布时间:2020-07-08 19:56:13 来源:http://www.lunwen3721.com/   作者:佚名

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    摘要:对2017年-2018年我国上市企业会计违规行为的日期展望、违规类型、行业特点和区域分布开展多个层面的核算剖析,提出更加可能的探究方向,为注册会计师评价作弊危机提出参考。

    关键词:会计违规行为;核算剖析;上市企业

    1绪论

    上市企业会计违规行为一直是资本市场中备受注意的热点问题。自2019年上半年以来,相继爆出两个重要财务报告作弊案引致市场震动,当前资本市场中会计信息的可信性再度引出质疑和争论。经证监会查明公告称,康得新复合资料集团股份有限企业4年假报利润119亿元;康美药业假报收入291亿元且假报现金现金流886亿元金额,这似乎已经超越了银广夏在2012年前4年假报7.7亿元利润的造假金额。那么自2017年新会计制度和新注册会计师执业规则而且实行以来,我国资本市场的会计违规行为在总体上有何核算特点?国内关于会计违规行为的研究很大比例处于学术和政策研究层面,较少从实证视角去对上市企业会计违规行为特点开展核算剖析。笔者拟运用对新会计制度正式实行后的2017至2018年12年间上市企业会计违规行为特点开展核算描述与剖析,试图从多个层面来分析违规行为特点。数据来自于国泰安数据库。

    2上市企业会计违规行为的核算特点

    上市企业会计违规是上市企业法人作为个体的一个理性行为,其建立受到了上市企业内部治理和外部环境的影响,例如业绩压力与推动力量、企业治理、审计师、投资者保护环境、特定事件如债券发行、增配股条件等。因而上市企业的会计违规行为频次可能呈现相对的行业、区域特点,违规行为的具体选定亦可能因监督管理环境改变任意间推移呈现相对的核算特点。笔者选取国泰安数据库中2017-2018年度总共6261起行政管理处罚案件,筛选出其中关系到会计行为的四种违规案件共1644起。这四种违规类型为:虚构利润、虚列资产、不实记载、普通会计处理不当。

    2.1会计违规行为的年度特点

    从表1会计违规行为年度分布特点来看,2012年以前上市企业的违规行为在完全数量与总体比率上大体均呈上升展望,而2012年以后不管从数量也是总体比率上看均产生突出下滑。考虑到监督管理者对违规行为发现和查处的滞后性,剔除近三年的数据,2013-2015仍然年呈突出下降展望。2012年11月8日召开的我国共产党第十八届全国代表大会,提出开展反腐倡廉活动。曝光机制可能对各层面的违规行为起到了威慑效应,如薛健等(2017)运用探究2018-2015年上证A股国有上市企业的数据,发现高管腐败曝光对公司高管超额在职消费起到了威慑效应。另外,中央及地方政府巡视组关于国企的高频次巡视真实上强化了监督管理,提高了企业治理切实性(薛健等,2017)。王茂斌、孔东民(2016)则发现上市企业在2012年后财务报表的盈余质量明显提高。我们的数据从会计违规行为比率的年度分布上支撑了前期探究的论点,说明2012年后资本市场的监督管理环境趋严在最大限度上遏制了违规行为比率的攀升甚至使其呈现逐年降低的展望。

    2.2会计违规行为类型特点

    如图1会计违规类型总分布所示,在总共1644起违规被罚案件中,不实记载与普通会计处理不当为关键违规行为类型,但其中关系到的行为比较松散多样,而备受投资者注意的虚构利润行为仍然占到整体的15%,显示出这一行为仍然是上市企业关键的会计违规行为。在图2会计违规类型的年度分布展望中,能越来越清楚明确地查看到会计违规行为整体上呈现出相对的日期展望。值得关注的是尽管整体上如前所述2012年以后会计违规行为比率明显下降,但“虚构利润”这一违规类型却在增长。这可能是由于经济运转的影响,陈武朝(2013)在2000-2011年中国上证A股上市企业实证探究的基本原理上提出公司盈余管理程度在经济收缩期超过扩张期,其中可能的缘由之第一在经济收缩期,因为宏观经济下行,公司面对比较大的业绩压力,下滑的现实业绩难以解决如银行贷款、配股、增发等还没有调低的业绩要求。公司这时有越来越大的压力和动机去“做大利润”。而公司“做大利润”的措施除了盈余管理行为以外越来越为极端的就是采用虚构利润这一典型的会计违规行为。因而哪怕外部监督管理环境趋严,在业绩压力下自2012年以后,中国GDP增速放缓,宏观经济进入新一轮的收缩期,其它会计违规动机均受到监督管理环境趋严的遏制,但因为公司而且受到业绩压力的刺激,假报利润这一会计违规类型呈现出反向增加态势。

    2.3会计违规行为行业分布特点

    从表2能看到,从完全数量上看,制造业的违规案件数占比大于67%,但这只是由于制造业上市企业数量大,并不说明制造业公司比其它行业的违规危机越来越大。实际上很大比例数行业的违规频次与该行业的公司数量占比相当,说明在会计违规行为的发生率上它们没有格外的行业特点。只有农林牧渔和房地产两个行业的违规危机比较代表,特别是是农林牧渔,该行业上市企业数量仅占总数的1.64%,而违规案件发生数占到违规案件总数的3.95%,大于行业平均占比的2倍。更加将农林牧渔行业的会计违规行为类型与整体违规类型分布开展对比,我们发现农林牧渔行业的假报利润行为尤为代表,是平均概率的两倍,具体如图3所示。这可能是由于该行业归类为投资运转长回报慢的基本原理性行业,而资本市场对其的业绩要求和预期超出行业现实情形,使其面对比其它行业越来越大的业绩压力所致。越来越详实的缘由剖析还需于更加探究。

    3结语

    笔者运用核算剖析发现:(1)2012年后会计违规行为由逐年攀升展望扭转为逐年下降,这可能是由于资本市场的监督管理环境趋严所致。(2)而且,假报利润这一特定的会计违规类型却自2012年起呈现出反向增加态势,这可能是因为2012年以后中国GDP增速放缓,宏观经济进入收缩期,公司受到业绩压力引起的。(3)农林牧渔和房地产两个行业的会计违规危机较其它行业代表,其中农林牧渔行业的假报利润行为发生率是平均水准的两倍。这可能是由于该行业归类为投资运转长回报慢的基本原理性行业,而资本市场对其的业绩要求和预期超出行业现实情形,使其面对比其它行业越来越大的业绩压力所致。立足于以上发现,本文认为,影响资本市场总体会计违规行为水准的关键因素是监督管理力度,但影响个别企业行为选定的越来越关键因素可能是业绩压力,这能作为将来探究方向。另外,注册会计师在评价被审计单位的作弊危机时亦可参考以上行业分布特点。

    参考文献

    [1]韩文明.我国上市企业会计造假行为的核算特点剖析[J].审计与经济探究,2015,20(5):56-60.

    [2]陈武朝.经济运转、行业景气度与盈余管理[J].审计探究,2013,5:96-105.

    [3]薛健,汝毅,窦超.“惩一”能否“儆百”?———曝光机制对高管超额在职消费的威慑效应探究[J].会计探究,2017,5:60-66.

    [4]王茂斌,孔东民.反腐败与我国企业治理完善:一个准自然实验[J].银行证券探究,2016,8(434):159-174.

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